一家房地产集团公司收到了12万元返还的个人所得税手续费，本来是很正常的业务，可是，该集团公司的做法却很搞笑。
是这样的，该集团公司在收到手续费时计入营业外收入12万元，当年却列支了手续费奖励款36万元，其中，12万元通过应付职工薪酬列支、24万元通过营业外支出列支，并且在凭证下面附了24万元各式各样的发票。
我问会计这是怎么回事？
会计说，别提了，本来这12万元是税务奖励给我们财务部门的，领导也同意直接奖励给我们财务人员。可是，销售部、工程部的人员看到老板给我们部门发奖金，就跑去找老板闹，最后老板没办法，只好又给销售部和工程部各发了12万元奖金。
我说，你们老板对员工真是太好了！但是，发奖金本来是没问题的，你们这样做就存在税收风险了！
会计说，这能有什么风险啊？
有什么风险？你听我给你分析分析吧！
一、增值税方面。
按照营改增文件的规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于“代理经纪服务”，属于增值税征税范围，应缴纳增值税。
你们是一般纳税人，税率为6%，你们公司收到的这12万元手续费返还，应补缴增值税=12/（1+6%）*6%=0.68万元、应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加合计=0.68*（7%+3%+2%）=0.08万元，合计应补税金0.68+0.08=0.76万元。
二、企业所得税方面。
按照企业所得税法的规定，个税手续费返还不属于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金等不征税收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。
所以，这12万元的手续费返还对企业所得税的影响如下：
应纳税调增应纳税额=12/（1+6%）-0.08=11.24万元；
应补缴企业所得税=11.24*25%=2.81万元。
由于你们公司已经计入营业外收入了，并且支出金额大于收入金额，所以不存在补缴企业所得税问题。
三、个人所得税方面。
首先说明一下，企业取得的个税返还收入再次发放给职工，是否免征个人所得税，这个问题在实务中存在争议，有的地方征有的地方不征。
免征的文件依据是财税字〔1994〕20号和国税发〔2001〕31号，但是，这两个文件是针对个人办理代扣代缴税款手续和储蓄机构的，能不能类推至一般企业作为代扣代缴义务人奖励办税人员的情形，这个不好说，建议你咨询一下主管税务部门。
四、虚开增值税发票问题。
给销售部和工程部发奖金就发奖金呗，难道发给他们的奖金就不是奖金了吗？为什么要通过营业外支出核算呢？还搞了24万元发票附在下面，这不是多此一举吗？
我统计过了，你这24万元发票中，有21万元是在税务机关代开的劳务费发票，按照发票管理办法的规定，未发生真实业务，有下列行为之一的，
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
都属于虚开发票行为，税务代开的发票也不例外，并且按照规定，对虚开的发票，应没收违法所得，并给予一定处罚，严重的还要承担刑事责任。
会计听到这里，吓了一身冷汗，连忙说要去向领导汇报，想办法补救这个问题。
是这样的，该集团公司在收到手续费时计入营业外收入12万元，当年却列支了手续费奖励款36万元，其中，12万元通过应付职工薪酬列支、24万元通过营业外支出列支，并且在凭证下面附了24万元各式各样的发票。
我问会计这是怎么回事？
会计说，别提了，本来这12万元是税务奖励给我们财务部门的，领导也同意直接奖励给我们财务人员。可是，销售部、工程部的人员看到老板给我们部门发奖金，就跑去找老板闹，最后老板没办法，只好又给销售部和工程部各发了12万元奖金。
我说，你们老板对员工真是太好了！但是，发奖金本来是没问题的，你们这样做就存在税收风险了！
会计说，这能有什么风险啊？
有什么风险？你听我给你分析分析吧！
一、增值税方面。
按照营改增文件的规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于“代理经纪服务”，属于增值税征税范围，应缴纳增值税。
你们是一般纳税人，税率为6%，你们公司收到的这12万元手续费返还，应补缴增值税=12/（1+6%）*6%=0.68万元、应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加合计=0.68*（7%+3%+2%）=0.08万元，合计应补税金0.68+0.08=0.76万元。
二、企业所得税方面。
按照企业所得税法的规定，个税手续费返还不属于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金等不征税收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。
所以，这12万元的手续费返还对企业所得税的影响如下：
应纳税调增应纳税额=12/（1+6%）-0.08=11.24万元；
应补缴企业所得税=11.24*25%=2.81万元。
由于你们公司已经计入营业外收入了，并且支出金额大于收入金额，所以不存在补缴企业所得税问题。
三、个人所得税方面。
首先说明一下，企业取得的个税返还收入再次发放给职工，是否免征个人所得税，这个问题在实务中存在争议，有的地方征有的地方不征。
免征的文件依据是财税字〔1994〕20号和国税发〔2001〕31号，但是，这两个文件是针对个人办理代扣代缴税款手续和储蓄机构的，能不能类推至一般企业作为代扣代缴义务人奖励办税人员的情形，这个不好说，建议你咨询一下主管税务部门。
四、虚开增值税发票问题。
给销售部和工程部发奖金就发奖金呗，难道发给他们的奖金就不是奖金了吗？为什么要通过营业外支出核算呢？还搞了24万元发票附在下面，这不是多此一举吗？
我统计过了，你这24万元发票中，有21万元是在税务机关代开的劳务费发票，按照发票管理办法的规定，未发生真实业务，有下列行为之一的，
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
都属于虚开发票行为，税务代开的发票也不例外，并且按照规定，对虚开的发票，应没收违法所得，并给予一定处罚，严重的还要承担刑事责任。
会计听到这里，吓了一身冷汗，连忙说要去向领导汇报，想办法补救这个问题。